ZWROT PODATKU VAT DLA POLSKICH FIRM I PRZEDSIĘBIORCÓW NIE MAJĄCYCH SIEDZIBY W HISZPANII

Od 01.05.2004 polskie firmy i przedsiębiorcy nie mający siedziby w Hiszpanii mogę otrzymać zwrot podatku VAT jeżeli podatek ten został naliczony na terenie Hiszpanii.

WYMAGANIA:

Konieczne jest spełnienie następujących wymagań:

1. Należy mieć zarejestrowaną działalność gospodarczą i być płatnikiem VAT w Polsce
2. Nie można mieć stałej siedziby na terenie półwyspu lub na Balearach., W przypadku jej posiadania nie można prowadzić z w/w terenów operacji handlowych. (wymogiem tym nie są objęci przedsiębiorcy mający siedzibę w miastach Ceuta i Melilla i na wyspach Kanaryjskich)
3. Należy wykonywać tylko takie operacje, które pozwalają na zwrot podatku VAT, w szczególności:
   • Dostarczania dóbr i usług, także transportu wewnątrzwspólnotowego, gdzie płatnicy VAT są odbiorcami tych usług. Oznacza to, że płatnik VAT-u nie jest osobą, która wykonuje operacje, tylko ich odbiorcą.
   • Transportu związanego z importem i eksportem dóbr lub też bezpośrednio związanego z dostarczaniem dóbr do stref wolnocłowych, składów celnych,....etc.
   • Usług dodatkowych, związanych z wyżej wymienionym transportem, zwolnionych od podatku.
4. Nie można być odbiorcą dóbr, ani świadczeń usług pośrednictwa w imieniu i na rachunek stron trzecich. (art. 70, 1, 6o i 7o, 72, 73 i 74 Ustawy hiszpańskiej 37/1992).

POSTĘPOWANIE:

Aby wystąpić o zwrot podatku VAT polska firma lub przedsiębiorca powinien przedstawić bezpośrednio bądź przez swojego reprezentanta (jego wyznaczenie jest dobrowolne) następującą dokumentację:

• Druk - model 361, można go ściągnąć z tej samej witryny, jest on oficjalnym dokumentem zaaprobowanym przez hiszpańskie Ministerstwo Finansów;

          modelo361e.pdf [476.44 kB] - Pobierz plik

          instrucciones_modelo_361.pdf [36.45 kB] - Pobierz plik

• Certyfikat wydawany przez polskie Ministerstwo Finansów, który określa, że jest się płatnikiem VATu w Polsce, podający numery NIP i REGON i określający rodzaj działalności gospodarczej.
• Jeśli działa się za pośrednictwem przedstawiciela powinien on posiadać pełnomocnictwo poświadczone notarialnie lub przez Konsula, w którym upoważnia się go do wystąpienia i otrzymania zwrotu podatku VAT. (wzrór upoważnienia w jęz.hiszpańskim)

           representacion.pdf [40.67 kB] - Pobierz plik

• Polski przedsiębiorca powinien zachować do wglądu dla hiszpańskiego Urzędu Podatkowego oryginały faktur lub dokumenty importowe i przedstawić je w terminie 15 dni od momentu, gdy będą wymagane przez Ministerstwo Skarbu. Nie dostarczenie wymaganych dokumentów oznacza, że płatnik rezygnuje ze zwrotu podatku VAT.
• Zgodę interesanta lub jego przedstawiciela na wpłatę do Urzędu podatkowego niesłusznie zwróconego podatku.

WNIOSEK

Wniosek o zwrot podatku można przedstawić:

• 1.Osobiście lub za pośrednictwem przedstawiciela, w Urzędzie Agencji Państwowej Administracji Podatkowej Madrytu w oddziale Przekazywania Dokumentów dla osób nie będących rezydentami (Delegación Especial de la Agencia Estatal de la Administración Triburatia de Madrid - Recepción de Documentos. IVA no residentes, ul. Guzman el Bueno, 139 , pierwsze piętro, 28071 Madrid, tel.: 34 91 453 94 70, fax.: 34 91 534 30 34). Osoby mieszkające na Wyspach Kanaryjskich i w miastach Ceuta i Melilla w odpowiednich urzędach w wyżej wymienionych miejscach.
• 2. Pocztą, na ten sam adres. W tym przypadku należy pamiętać, że data przyjęcia prośby o zwrot podatku jest datą jej dostarczenia do Ministerstwa. Jeśli prośba zostanie wysłana za pośrednictwem firmy kurierskiej należy wydać zezwolenie tej firmie na otwarcie przesyłki przed podpisaniem formularza jej dostarczenia.
• 3.Przez Internet, na witrynę internetową urzędu podatkowego (https://www2.aeat.es/ES00/P/autoliq/ivan361i.htm) W takim przypadku, jeśli prośba o zwrot wysyłana jest po raz pierwszy (lub w przypadku zmiany reprezentanta), należy wcześniej wysłać do Urzędu Agencji Państwowej Administracji Podatkowej Madrytu (Delegación Especial de la Agencia de Administración Tributaria de Madrid) zaświadczenie z polskiego Ministerstwa Finansów o prowadzeniu działalności gospodarczej i bycia płatnikiem VAT lub zaświadczenie o przedstawicielstwie. Aby wniosek przesłany drogą elektroniczną był ważny, wnioskodawca lub jego reprezentant powinien posiadać certyfikat X.509.V3 wydany przez jedno z następujących centrów certyfikacyjnych:
• Fábrica Nacional de Moneda y Timbre (FNMT) - http://www.cert.fnmt.es/clase2/main.htm
• Generalitat Valenciana - http://www.pki.gva.es/inicio_c.htm
• Autoridad de Certificación de la Abogacía - http://www.acabogacia.org/
• Firmaprofesional, S.A. - http://www.firmaprofesional.com/
• ANF Autoridad de Certificación - http://www.anf.es/
• AC Camerfirma (RACER) - http://www.camerfirma.com/
• Consejo Superior de Cámaras - http://www.camerfirma.com/
• AC Camerfirma Certificados Camerales - http://www.camerfirma.com/
• EC-SAFP Secretaria d'Administracio i Funcio Publica - http://www.catcert.net/
• EC-AL Administracions Locals de Catalunya - http://www.catcert.net/
• EC-IDCat Entitat publica de certificacio de ciutadans - http://www.catcert.net/
• Ziurtapen eta serbitzu enpresa, IZENPE S.A. - http://www.izenpe.com/
• Agencia Notarial de Certificación S.L. Unipersonal (Certificados Notariales Corporativos y Personales) -http://www.ancert.com/
• Agencia Notarial de Certificación S.L. Unipersonal (Certificados para empleados) - http://www.ancert.com/
• Agencia Notarial de Certificación S.L. Unipersonal (Certificados FERN) - http://www.ancert.com/
• Agencia Notarial de Certificación S.L. Unipersonal ( ANCERT Certificados para Corporaciones de Derecho Público) - http://www.ancert.com/
• PSC Banesto Clientes - http://ca.banesto.es/

Jeśli prośba przesyłana jest drogą elektroniczną można w każdym momencie zapoznać się z postępującą procedurą / etapem rozpatrywania wniosku.

"Prosimy o ścisłe stosowanie się do instrukcji urzędu ds. podatkowych, zamieszczonych na stronie http://www.aeat.es/ (na stronie tej stronie trzeba wejść kolejno na: Modelos y Formularios - Declaraciones - IVA modelo 361 Instrucciones). Znajdują się tam dokładne instrukcje do prawidłowego wypełnienia formularza 361, który należy przedstawić w przypadku ubiegania się o zwrot podatku VAT. Prawidłowe wypełnienie tego formularza przyczyni się do przyspieszenia procesu zwrotu podatku".

TERMINY I KOSZTY:

Ostateczny termin dostarczenia wniosku upływa z dniem 30 czerwca następnego roku (w stosunku do roku w którym dana firma poniosła koszty.) Podania mogą odnosić się do kwot kwartalnych (całkowita wielkość zwrotu nie może być niższa niż 200 euro) lub roku kalendarzowego (w tym wypadku podatek nie może być niższy od 24 euro). Podania mogą także odnosić się do okresów krótszych niż kwartał, jeżeli zawierają w sobie całość operacji przeprowadzanych w roku kalendarzowym.

Zgoda na zwrot powinna być wydana w terminie 5 miesięcy od daty przekazania podania i przekazana wnioskodawcy w ciągu 30 dni. Jeżeli wnioskodawca nie otrzyma zgody w wyżej wymienionym terminie należy rozumieć, że nie została ona udzielona. Jeżeli po wydaniu zgody na zwrot i po upłynięciu terminu zwrotu firma go nie otrzymała, to w takim przypadku Ministerstwo Finansów jest zobowiązane do wypłaty odsetek.

ZWROT:

Zwrot można otrzymać poprzez przekaz bankowy do jednego z hiszpańskich banków. W tym celu potrzebny jest adres i kod banku, nazwa właściciela rachunku (wnioskodawcy bądź jego przedstawiciela w Hiszpanii) i numer rachunku.

Można również poprosić o transfer pieniędzy na rachunek w polskim banku. W tym przypadku wymagany będzie International Bank Account Number (IBAN) i kod SWIFT.

OBOWIĄZUJĄCE PRZEPISY PRAWNE  W TYM ZAKRESIE - wg hiszpańskiego prawodawstwa

Dyrektywa 77/388/CEE z 17 maja 1977 Rady UE

Dyrektywa 79/1072/CEE z 6 grudnia 1979 Rady UE

Dyrektywa 86/560/CEE z 17 listopada 1986 Rady UE

Ustawa 37/1992 dotycząca IVA. Art. 119      

Dekret Królewski 1624/1992. Art.31

Informator IVA

HISZPAŃSKI PODATEK VAT I JEGO REGULACJA PRAWNA.

Podatek VAT został wprowadzony po raz pierwszy w Europie Zachodniej w roku 1954, we Francji. W roku 1967 na mocy I Dyrektywy Rady UE (67/227/EWG) w sprawie harmonizacji ustawodawstwa Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych, wszystkie państwa członkowskie zostały zobowiązane do wprowadzenia podatku VAT jako podatku od konsumpcji towarów i usług.

Szczegółowe informacje na temat definicji podatnika VAT, a także określenia miejsca i zakres powstania obowiązku płacenia tego podatku wyznaczyła Dyrektywa VI z 17 maja 1977 r. (77/388/EWG) w sprawie harmonizacji ustawodawstwa Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych.

Hiszpańskim podatkiem od wartości dodanej (VAT) jest  Impuesto sobre el Valor Añadido, IVA, wprowadzony w Hiszpanii w 1985 roku w wyniku przemian polityczno-gospodarczych rozpoczętych w drugiej połowie lat siedemdziesiątych, a w szczególności w związku z wejściem Królestwa Hiszpanii do Wspólnoty Europejskiej w 1986 roku. W hiszpańskim systemie podatkowym stanowi podstawę ogółu podatków pośrednich, i z założenia ma w jak najmniejszy sposób oddziaływać na ostateczną cenę towaru i usługi podlegającej opodatkowaniu (poprzez jego "przerzucalność" na kolejne fazy obrotu). Obciąża on konsumpcję dóbr i usług wytwarzanych lub wprowadzanych do obrotu w wyniku działalności gospodarczej. Sposób odprowadzenia podatku jest jego cechą charakterystyczną, albowiem przedsiębiorcy mogą odprowadzić kwoty wniesione od świadczenia usług w ten sposób, że tylka jedna ze stron jest obciążona zapłatą podatku.

Końcowi odbiorcy nie mogą naliczyć podatku, albowiem oni ostatecznie konsumują dobra i usługi obciążone podatkiem od wartości dodanej.

W związku z tym, podatkiem obciążone są następujące podmioty:

• szczególne (osoby, które nie mają charakteru przedsiębiorców)
• przedsiębiorcy w związku z operacjami przeprowadzanymi w ramach swojej działalności
• organy administracji publicznej, w ramach swej działalności

AKTY PRAWNE REGULUJĄCE IVA.

Właściwe funkcjonowanie jednolitego rynku wspólnotowego w ramach Uni Europejskiej wymaga pewnego ujednolicenia przepisów w zakresie podatku. Podatek IVA jest podatkiem scharmonizowanym w prawodawstwie Wspólnot Europejskich, co oznacza, iż Państwa Członkowskie powinny dostosować swoją krajową regulację prawną tego podatku do wymogów i wskazań Wspólnotowych. Pod tym względem hiszpańskiego ustawodawcę obowiązywały te same Dyrektywy i Rozporządzenia wspólnotowe, co ustawodawcę polskiego, zobowiązanego do dostosowania polskich przepisów podatkowych do wymogów Unii Europejskiej. Porównując obie ustawy o VAT: polską i hiszpańską, można dostrzec liczne podobieństwa przepisów.

W UE podmiotami zachowującymi wyłączne kompetencje w ustalaniu stawek podatków bezpośrednich - tj. podatków dochodowych od osób fizycznych i od zysków przedsiębiorstw - są rządy państw. Natomiast polityka podatkowa UE ma na celu zagwarantowanie zgodności przepisów podatkowych z celem tworzenia nowych miejsc pracy i konkurencyjności UE oraz z zasadami jednolitego rynku i swobodnego przepływu kapitału.

Tak więc, hiszpańskie prawodawstwo dotyczące IVA jest scharmonizowane z normami wspólnotowymi. Podstawą regulacji podatku IVA w Hiszpanii jest:

1. Ustawa 37/1992 z dnia 28 grudnia 1992 roku o podatku od wartości dodanej (La Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido 37/1992 z 28 grudnia 1992, publikacja w  BOE, núm. 312, 29 grudnia de 1992)
2. Rozporządzenie wykonawcze podatkowe Real Decreto z dnia 28 listopada 2003 roku, publikacja w BOE nr 286 z 29 listopada 2003)

Poza wyżej wymienionymi, podstawowymi normami, podatek jest również regulowany w następująch Dekretach Królewskich (Real Decreto):

1. Real Decreto 1431/2003 z 1 sierpnia 2003 r., (RD 1431/2003 por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas).
2. Real Decreto 338/1990 z 9 marca, regulujący kwestie dotyczące numeru identyfikacji podatkowej (Real Decreto 338/1990 por el que se regula la composición y la forma de utilización del Número de Identificación Fiscal).
3. Real Decreto 1496/2003 z 28 listopada modyfikujący rozporządzenie o IVA a także regulujący kwestie wystawiania faktur (Real Decreto 1496/2003 por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido).
4. Inne, np: Rezolucja 1/2004 z dnia 6 lutego o VAT w umowach faktoringu Ustawa 6/2006 z 24 kwietnia 2006, modyfikująca Ustawę 27/1982 z 28 grudnia 1982 roku modyfikujący IVA dla pojazdów przeznaczonych dla osób niepełnosprawnych

Warto wspomnieć, iż Kraj Basków oraz Nawarra mają pewne szczególne uregulowania dotyczące IVA, jednak z pełnym poszanowaniem dla norm krajowych oraz przepisów prawa wspólnotowego i międzynarodowego, których Hiszpania zobowiązała się przestrzegać.

W zakresie regulacji wspólnotowych, najważniejsze znaczenie ma harmonizacja prawa hiszpańskiego z Dyrektywą KE 77/388, następnie modyfikowaną i rozwijaną, a w szczególności Dyrektywami KE 79/1072, 86/560, 83/181, 91/680, 92/77. Opócz tego Hiszpania podpisała wiele porozumień międzynarodowych dotyczących podatku VAT, między innymi z takimi krajami jak USA, stronami NATO etc.

TERYTORIALNY ZAKRES STOSOWANIA

Terytorialny zakres stosowania hiszpańskiego podatku IVA jest uregulowany w art.3 rozdziału wstępnego i odnosi się do terytorium Hiszpanii na półwyspie oraz archipelagu Balearów, łącznie z wyspami sąsiadującymi na terytorium morskim do 12 mil morskich oraz przestrzeni powietrznej odpowiadającej tym terytoriom. Najważniejszy jest jednak fakt, iż z terytorium stosowania podatku IVA należy wyłączyć Archipelag Wysp Kanaryjskich, Ceutę oraz Melillę. Wyłączenie to nastąpiło na podstawie art. 3 szóstej Dyrektywy KE. Wyłączenie to ma skutek także wobec krajów trzecich.

OPERACJE OBJĘTE OPODATKOWANIEM

W rozdziale II hiszpańskiej ustawy o IVA, szeroko zdefiniowane są operacje podlegające opodatkowaniu. Opodatkowaniu IVA podlegają towary oraz świadczenie usług realizowane w Hiszpanii przez przedsiębiorców lub w obrocie handlowym. Podatek ten zostanie również naliczony, jeśli działalność ta zostanie następnie przekazana dalej, lub jeśli działają oni na korzyść swych wspólników, stowarzyszonych, członków lub uczestników jednostek które prowadzą. Operacje te są obciążone podatkiem IVA tylko wtedy, jeśli w rozumieniu przepisów o terytorialnym zastosowaniu IVA będą świadczone na terenie Hiszpanii.

W zakresie usług, które następnie są przekazywane dalej opodatkowaniu podlegają np, regulowane w art.  4-6 ustawy.:

• Świadczenie usług oraz dostawa towarów przez spółki prawa handlowego
• Przeniesienie lub przekazanie na rzecz osoby trzeciej majątku lub praw spółki prawa handlowego (w całości lub części)
• Wykonywanie robót w których przedsiębiorca dostarcza całość materiałów używanych, lub też w których wkład jednej ze stron w koszty wynosi 20% podstawy opodatkowania
• Przekazywanie dóbr na drodze sprzedaży na raty lub umowy o dzieło lub sprzedaży
• Przekazywanie nieruchomości w obrocie profesjonalnym lub pomiędzy przedsiębiorcami
• Dostawa produktów informatycznych produkowanych w seriach
• Wkłady niepieniężne realizowane w spółkach lub wspólnotach dóbr oraz przyłączenia o takim charakterze w przypadku ich rozwiązania lub likwidacji. Stosuje się także do umów o dzieło z możliwością kupna.

Z drugiej strony podatek stosuje się w przypadku świadczenia następujących usług na terenie Hiszpanii:

• Niezależne wykonywanie danej działalności lub wolnego zawodu, na przykład lekarza, architekta lub handlowca
• Dzierżawa dóbr lub usług (np. mieszkań, lokali)
• Cesja użytkowania lub korzystania z rzeczy
• Cesja praw autorskich i praw własności intelektulanej i przemysłowej
• Przekazywanie lokali handlowych
• Transport
• Pożyczki i kredyty

Podmioty będące przedsiębiorcami.

Skutki opodatkowania działają na podmioty, które zwyczajowo wykonują działalność gospodarczą lub zawodową, a także na spółki handlowe, łącznie z dzierżawcami dóbr i usług i tych, którzy urbanizują tereny lub przemieszczają, konstruują lub odnawiają budownictwo dla jego późniejszej sprzedaży lub cesji, nawet jeśli wykonują ową działalność sporadycznie

Jest także podmiotem podatku IVA samospożywanie dóbr i usług w różnych tego modyfikacjach, to znaczy, ci, którzy zajmują się konsumpcją szczególną lub na rzecz osób trzecich bez otrzymywania w zamian rzadnej korzyści.

PODMIOTY BIERNE PODATKU.

• Biernymi podmiotami czyli podatnikami, są:
• Przedsiębiorcy lub profesjonaliści, którzy dostarczają dobra lub usługi
• Przedsiębiorcy lub profesjonaliści, którzy realizują przyjmowanie dóbr
• Przedsiębiorcy lub profesjonaliści, który realizują jakąkolwiek działalność objętą podatkiem IVA

NIE SĄ podmiotami opodatkowania następujące operacje:

• Przekazywanie dóbr lub własności przedsiębiorstwa
• Dostawy próbek towarów bez wartości handlowej (artykułów reklamowych), a także świadczenie usług pokazowych
• Dostarczanie bez świadczenia wzajemnego druków lub przedmiotów o charkterze reklamowym
• Stosunki pracy o charakterze specjalnym
• Usługi świadczone współpracownikom przez wspólników z pracy
• Autokonsumpcja dóbr i usług
• Koncesje i pozowolenia adminitracyjne
• Świadczenie usług o charakterze nieodpłatnym, obowiązkowych dla podmiotu biernego nałożonych na niego przez przepisy prawne lub porozumienia zbiorowe

TRANSAKCJE ZWOLNIONE Z OPODATKOWANIA

Ustawa przewiduje zwolnienie od podatku następujące usługi: medyczne oraz sanitarne, kształcenie, spółki kulturalne oraz sportowe, operacje finansowe oraz ubezpieczeniowe, operacje nieruchomościowe: dzierżawę nieruchomości rolnych oraz mieszkań, z wyjątkiem najmu lokali usługowych.

STAWKI PODATKOWE

Hiszpańska ustawa o podatku VAT, w rozdziale VII, przewiduje trzy stawki podatkowe. Stawką podstawową w wysokości 16% stosuje się we wszystkich sytuacjach, których nie stosuje się stawki zredukowanej. Istnieją dwie stawki zredukowane: 7% oraz 4%.

Stawkę 7% stosuje się dla dostawy następujących towarów:

• Substancji oraz produktów, które ze względu na swoje cechy mogą być spożyte przez ludzi lub zwierzęta. Z grupy tej należy wyłączyć alkohol oraz papierosy.
• Zwierząt przeznaczonych do uboju a następnie spożycia przez ludzi lub zwierząta, a także zwierząt przeznaczonych do reprodukcji
• Przedmitów, które ze wzglęfu na swoje cechy mogą być wykorzystywane do czynności leśnych, rolnych lub hodowlanych, takich, jak: nasiona, urzyźniacze, herbicydy oraz inne podobne środki stosowane w procesie upraw. Z grupy tej podlegają wyłączeniu maszyny oraz narzędzia.
• Wody dostosowane do spożywania przez ludzi lub zwierzęta oraz nawadniania
• Leki dla zwierząt
• Protezy oraz przedmioty służące korekcji niepełnosprawności, zarówno u ludzi jak i zwierząt, z włączeniem okularów i soczewek kontaktowych, które przyczyniają się do wyrównania różnic fizycznych u ludzi a także zwierząt, a także produkty sanitarne, wyposażenie używane do zapobiegania, diagnozowania, leczenia chorób ludzkich i zwierzecych. Z tej grupy podlega wyłączeniu kosmetyki oraz środkli higieny osobistej
• Mieszkania lub ich części zdolne do zamieszkania oraz miejsca garażowe
• Pojazdy dwu- lub trzykołowe, których pojemność nie przekracza 50 cm kwadratowych oraz wypełniają znamiona definicji prawnej odnoszącej się do motoroweru
• Kwiaty, rośliny, nasiona, cebulki
• Gaz ciekły z benzyny, pakowany

Świadczenia następujących usług:

• Transport pasażerów oraz ich bagaży, a także korzystanie z usług autostrad
• Usługi hotelarskie, uzdrowiskowe oraz restauracyjne, ogólnie polegające na dostarczaniu żywności i napojów
• Usługi polegające na zasadzaniu, zasiewaniu, szczepieniu, nawożeniu oraz uprawie i zbieraniu, pakowaniu i dezynefekowaniu żywności, opieką oraz chodowlą zwierząt, uprawianie terenów rolnych, nawadnianie, sadzanie i okorowanie drzew, sprzątanie lasów, usługi weterynaryjne
• Świadczenie usług przez spółki rolne dla swoich wspólników jako skutek wykonywanej działalności i spełnianie przedmiotu działalności spółki, jest w to włączone użytkowanie maszyn
• Usługi świadczone przez tłumaczy, artystów, dyrektorów i techników, które są osobami fizycznymi, na rzecz producentów filmów wyświetlanych w salach widowiskowych oraz organizatorów sztuk teatralnych i musicali
• Usługi sprzątania ulic, parków oraz ogrodów publicznych
• Bilety wejścia do teatrów, cyrków, parków atrakcji, na koncerty, do bibliotek, muzeów, zoo, kin oraz na wystawy,
• Usługi osobom fizycznym uprawiającym sport lub wychowanie fizyczne
• Usługi pogrzebowe
• Opieka medyczna, dentystyczna oraz szczepionki
• Pokazy sportowe o charakterze hobbystycznym
• Wystawy oraz targi o charakterze handlowym
• Usługi fryzjerskie
• Dostawa dzieł sztuki
• Wykonywanie robót murarskich w budynkach mieszkalnych, jeśli odbiorcą jest wspólnota mieszkaniowa, osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej. Budowa lub odnowienie lokalu mieszkalnego skończyła się przynajmniej 2 lata przed rozpoczęciem remontu a osoba realizująca zlecenie nie dostarcza swoich materiałów do jej wykonania, a w przypadku, gdy je dostarcza, ich koszt nie przekracza 20 % podstawy opodatkowania

Stawkę podatkową zredukowaną w wyskokości 4%, stosuje się dla dostaw następujących produktów:

• Chleb, a także zamrożone ciasto i zamrożony chleb
• Mąki przeznaczone do wypieku chleba
• Mleko naturalne, certyfikowane, pasteryzowane, skoncentrowane, odtłuszczone, wysterylizowane, UHT, w proszku
• Sery
• Jajka
• Owoce, warzywa, rośliny strączkowe, płatki, które spełniają warunki produktów naturalnych
• Książki, dziennki, czasopisma, albumy, mapy, oraz przybory szkolne z wyjątkiem artykułów elektronicznych
• Samochody przeznaczone dla osób niepełnosprawnych, a także pojazdy używane jako taksówki lub do turystki dostosowane dla osób niepełnosprawnych poruszającyh się na wózku inwalidzkim bezpośrednio lub pośrednio dostosowane

Ponadto, niektóre dziedziny przemysłu posiadają odrębny, uproszczony reżim opodatkowania vatem. Są to uregulowania szczególne, charakteryzujące się uproszczeniem. Stosuje się w przypadku rolnictwa, rybołóstwa oraz obrotu przedmiotami używanymi: dziełami sztuki, antykami oraz przedmiotami kolekcjonerskimi.

OBOWIĄZEK REJESTRACJI W CELU ODPROWADZANIA PODATKU VAT

Polscy przedsiębiorcy mający zamiar rozpocząć działalność opodatkowaną w Hiszpanii lub założyć spółkę prawa hiszpańskiego (której przedmiotem będzie działalność polegająca na dostarczaniu towarów, świadczeniu usług, wewnątrz-wspólnotowym nabyciu towarów, imporcie lub sprzedaży wysyłkowej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) zobowiązani są do rejestracji dla potrzeb VAT. Hiszpańscy podatnicy VAT są zobowiązani do składania kwartalnych lub miesięcznych deklaracji VAT w zależności od osiąganych obrotów i rodzaju prowadzonej działalności oraz, dodatkowo, do przygotowania zeznania rocznego. Miesięczne deklaracje składane są w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który przygotowywana jest deklaracja. W terminie do 20 września można złożyć deklarację lipcową wraz z sierpniową, co jest związane z okresem wakacyjnym w Hiszpanii. Natomiast pozostali podatnicy rozliczają się kwartalnie i składają deklaracje do 20 dnia miesiąca następującego po zakończeniu danego kwartału (z wyjątkiem ostatniego kwartału, za który deklaracje składane są do 30 stycznia następnego roku). Dodatkowo, wszyscy podatnicy składają osobną roczną deklarację z podsumowaniem wykonanych w trakcie roku czynności opodatkowanych VAT w terminie do 30 stycznia następnego roku. Zgodnie z hiszpańskim prawem, informacje podsumowujące obejmują zarówno wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów, jak i wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów. Co do zasady, informacje podsumowujące składane są kwartalnie (jedynie pod pewnymi warunkami istnieje możliwość złożenia rocznej informacji podsumowującej) w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po danym kwartale, z wyjątkiem informacji podsumowującej za ostatni kwartał roku, która składana jest do 30 stycznia następnego roku.

W ciągu 12 dni do następnego miesiąca po dokonaniu operacji wewnątrzwspólnotowego nabycia lub dostawy towarów istnieje obowiązek złożenia deklaracji Intrastat.

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWY OBRÓT TOWAREM

Od dnia 1 maja 2004 r., czyli od kiedy granice celno-podatkowe Polski z krajami członkowskimi UE zostały zniesione, transakcje handlowe między podatnikami VAT z Polski i innych krajów członkowskich nie są określane jako transakcje eksportowe czy importowe. Eksport towarów został zastąpiony pojęciem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, natomiast import towarów - pojęciem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Pojęcie eksportu i importu dotyczy jedynie transakcji z podmiotami z krajów trzecich, tzn. z krajów nie należących do Unii Europejskiej oraz z tych terytoriów państw członkowskich, które zostały wyłączone z terytorium Unii.

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego UE, jeżeli temu wywozowi towarzyszy przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów ma miejsce co do zasady wtedy, gdy jest dokonywana przez podatnika podatku od towarów i usług na rzecz podatnika VAT z innego państwa członkowskiego lub osobę prawną nie będącą takim podatnikiem, zidentyfikowanych dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych w innym państwie członkowskim.

Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie towarów własnych podatnika z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego UE, z wyjątkiem gdy przemieszczenie ma charakter tymczasowy lub dotyczy towarów instalowanych lub montowanych w innym państwie członkowskim, będących przedmiotem sprzedaży wysyłkowej czy przemieszczanych na pokładach statków, samolotów lub pociągów z przeznaczeniem do dostawy pasażerom.

Przedsiębiorcy planujący dokonywanie czynności handlowych z podmiotami mającymi siedzibę Hiszpanii, muszą uprzednio złożyć zgłoszenie rejestracyjne do właściwego urzędu skarbowego w Polsce. Naczelnik urzędu skarbowego wyraża zgodę (w formie potwierdzenia) na posługiwanie się dla celów handlu wewnątrzwspólnotowego obecnym numerem NIP poprzedzonym kodem PL. Potwierdzenie takie można tekże uzyskać na stronie internetowej Komisji Europejskiej http://www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/vies/pl/vieshome.htm . Podatnicy rozliczają transakcje wewnątrzwspólnotowe w deklaracjach składanych do właściwego urzędu skarbowego a także są zobowiązani do przedkładania kwartalnych informacji podsumowujących, zawierających dane o wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów oraz wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów dokonanych przez podatnika.

Polscy przedsiębiorcy będący płatnikami podatku VAT i dostarczający swe towary w ramach obrotu wewnątrzwspólnotowego podlegają opodatkowaniu według stawki 0%, o ile spełnią następujące warunki:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez hiszpański Urząd Skarbowy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej (w Hiszpanii: ES) i podał ten numer oraz swój numer na fakturze stwierdzającej dostawę towarów; uprzedniego sprawdzenia ważności hiszpańskiego numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta można dokonać za pośrednictwem strony internetowej https://aeat.es/viescoes.html

2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany kwartał posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Dowodami, o których mowa w powyższym punkcie są dokumenty łącznie potwierdzające dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium Hiszpanii:

• dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia (Hiszpanii)- w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
• kopia faktury,
• specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku

W przypadku wywozu towarów będących przedmiotem dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentów, o których mowa powyżej, powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:

• imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów;
• adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy;
• określenie towarów i ich ilości;
• potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca,  znajdującego się na terytorium Hiszpanii;
• rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.

Podatnik, który właściwie nie udokumentuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przed złożeniem deklaracji za dany okres powinien wykazać taką wewnątrzwspólnotową dostawę w ewidencji jako dostawę na terytorium Polski i opodatkować stawką krajową VAT, czyli np. 22-procentową. Po otrzymaniu dokumentów stanowiących dowód dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy po złożeniu deklaracji podatkowej za dany okres, upoważnia go do dokonania korekty złożonej wcześniej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Chodzi o deklarację i informację podsumowującą, w których wykazał wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, ze względu na brak stosownych dokumentów, jako dostawę na terytorium Polski opodatkowaną stawką „krajową" wynoszącą np. 22 proc. Korygując w takim przypadku deklarację, podatnik może zastosować do wspomnianej wewnątrzwspólnotowej dostawy stawkę VAT 0 proc.

PROCEDURA ZWROTU NADPŁACONEGO PODATKU VAT

Kwestia starania się o zwrot podatku VAT jest przedmiotem osobnego opracowania zawartego na stronie Amabasady, pt.: „Zwrot podatku vat dla polskich firm i przedsiębiorców nie mających siedziby w Hiszpanii" http://www.madrid.polemb.net/index.php?document=121

PODSUMOWANIE

Mając na uwadze powyższe krótkie podsumowanie dotyczące podatku VAT w Hiszpanii, nie należy zapominać, iż podatki są dziedziną bardzo szeroko uregulowaną prawnie, zarówno w Polsce, jak i w Hiszpanii. Charakter przepisów prawnych, brak ich przejrzystości, wielość szczegółowych uregulowań będących wyjątkami od zasad ogólnych, częste zmiany i nowelizacje przepisów prowadzą do tego, iż przeciętnemu obywatelowi ciężko jest odnaleźć właściwą interpretację mającą zastosowanie w konkretnym przypadku. Dlatego zalecane jest konsultowanie się z biegłym doradcą podatkowym, który mając doświadczenie w tej trudnej materii, zawsze będzie w stanie fachowo ocenić i rozwiązać problematyczną kwestię oraz przedstawić najbardziej korzystne rozwiązanie dla podatnika z punktu widzenia prawnego i ekonomicznego.

REJESTRACJA POLSKIEGO PRZEDSIĘBIORCY DLA CELÓW VAT W HISZPANII

1.  Osoba prawna.

Spółka polska pragnąca prowadzić działalność gospodarczą na terytorium Hiszpanii np. poprzez reprezentanta, jednak nie posiadając zarejestrowanej działalności w Hiszpanii, a zobowiązana do odprowadzania podatku VAT w celu jego odprowadzania w Hiszpanii, powinna zarejestrować się w hiszpańskim Urzędzie Skarbowym (Agencia Tributaria - www.aeat.es) w celu uzyskania numeru CIF (odpowiednik polskiego nr. NIP). Rejestracji takiej dokonuje się poprzez złożenie formularza 036, podpisanego przez osobę upoważnioną. Jeżeli polskie przedsiębiorstwo nie będzie posiadać siedziby na terenie Hiszpanii, wniosek o rejestrację powinien zostać złożony przed właściwym oddziałem Urzędu Skarbowego (Delegación de Agencia Tributaria) z uwagi na adres zamieszkania wspomnianego reprezentanta.  Osoba taka, jeśli jest cudzoziemcą, powinna posiadać numer N.I.E., który jest numerem identyfikacji obcokrajowca (Número de Identificación de Extranjeros, numer ten można otrzymać na komisariacie policji, otrzymuje się go od ręki po przedstawieniu wniosku (http://www.crm.es/VisitorsOnly/Documents/ex14.pdf), kserokopii dowodu osobistego lub paszportu; można także starać się o uzyskanie N.I.E. za pośrednictwem konsulatu Królestwa Hiszpanii w Polsce). Osobą upoważnioną jest albo osoba, która występuje w statucie spółki jako osoba upoważniona, lub też osoba, która posiada pełnomocnictwo szczególne. W zależności kto i na jakiej mocy podpisuje formularz 036, należy do niego załączyć:

• wyciąg z Krajowego Rejestru Sądowego (opatrzony apostille oraz przetłumaczony przysięgle), i w przypadku gdy formularz podpisuje osoba umocowana w statucie spółki: opatrzony apostille i przetłumaczony przysięgle statut spółki, kopię certyfikatu NIE oraz kopię paszportu osoby podpisującej,
• wyciąg z Krajowego Rejestru Sądowego (opatrzony apostille oraz przetłumaczony przysięgle), i w przypadku gdy formularz podpisuje osoba umocowana pełnomocnictwem szczególnym: opatrzone apostille i przetłumaczone przysięgle pełnomocnictwo, kopię certyfikatu NIE oraz kopię paszportu osoby podpisującej.

Formularz należy przedstawić w Urzędzie Skarbowym właściwym dla siedziby reprezentanta, można złożyć na pośrednictwem osoby trzeciej, jednak nie można drogą pocztową. Numer CIF otrzymuje się od ręki na miejscu, a w okresie 7-10 dni przychodzi drogą pocztową do siedziby reprezentanta oryginał certyfikatu CIF.

2.  Osoba fizyczna

Osoba fizyczna pragnąca prowadzić działalność gospodarczą na terytorium Hiszpanii nie posiadając zarejestrowanej działalności w Hiszpanii, a zobowiązana do odprowadzania podatku VAT w celu jego odprowadzania w Hiszpanii, powinna zarejestrować się w hiszpańskim Urzędzie Skarbowym (Agencia Tributaria). Osoba taka, jeśli jest obcokrajowcem, powinna posiadać numer N.I.E. CIF uzyskuje się po złożeniu formularza 036 podpisanego przez osobę prowadzącą działalność, a następnie złożony w Urzędzie Skarbowym właściwym dla siedziby przedsiębiorcy, załączając kserokopię certyfikatu NIE oraz paszportu.